(Забележка: приложението „Правен помощник“ съдържа Наредбата за минималните адвокатски възнаграждения и калкулатор, който автоматично изчислява адвокатски хонорари, съдебни и извънсъдебни разноски)

Добър данъчен адвокат от София, Пловдив или съотв. град е препоръчително, по долуизложените съображения, да защитава интересите Ви при извършване на данъчни проверки или ревизии, както и при обжалване на ревизионни актове по административен или съдебен ред. Настоящата статия разкрива действията, които се извършват по време на данъчна проверка и данъчна ревизия, както и как се развиват производствата по обжалване на ревизионен акт по съдебен ред, а преди това и по административен ред.

Ревизия

Данъчната проверка и данъчната ревизия са способи за данъчно-осигурителен контрол, упражняван от органите на Националната агенция за приходите (НАП). Данъчната ревизия на фирма или физическо лице е вид контрол относно спазването на нормативните актове в сферата на данъчното производство. Това е дейност по съпоставяне на фактическото положение с действащото законодателство. Данъчната ревизия е съвкупност от процесуални действия, осъществявани от органите по приходите, за установяване и доказване на факти и обстоятелства, които имат значение за установяване данъчни задължения на субектите.

Контролът се осъществява чрез извършването на ревизии и проверки. Съставянето на ревизионния акт (РА) се предхожда от много проверовъчни действия, регламентирани в данъчното производство. Съвкупността от всички действия, заедно със съставените актове, образуват данъчната ревизия. Тя е нормативно уредено производство. Данъчната ревизия е форма на последващ контрол, за изтекъл период, за установяване на данъчни задължения. В рамките на същата може да бъдете представлявани от добър адвокат срещу данъчните ревизионни актове.

Заповед

Данъчната ревизия започва със заповед за възлагане, събиране на доказателства, изготвяне на ревизионен доклад и приключва с издаването на РА. Редица ревизионни производства започват във връзка с легално или нелегално изтекли или предоставени от трети лица данни, вкл. информация за получени приходи от наложен платеж при доставки с куриери (Еконт, Спиди и др.), данни за получени плащания от собственици, отдаващи имотите си под наем (Airbnb, Booking.com и др.).

Заповедта за образуването на ревизионно производство се издава от конкретно упълномощени за това лица (чл.112 от ДОПК). Извършването на ревизионно производство се възлага на органи по приходите. Реквизити на заповедта са изчерпателно посочени в чл.113 от ДОПК. Характерното за Заповедта за възлагане на ревизия (ЗВР), е че тя се обжалва заедно с РА, а не отделно. След издаването на ЗВР, същата се връчва на данъчно задълженото лице, от който момент се счита, че ревизираното лице е надлежно уведомено за започналото ревизионно производство.

Връчване

Тук следва да се посочи, че в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) са предвидени различни способи за връчване на ЗВР (както и на всички други документи, издавани във връзка с ревизия или проверка). Така например отказът да се приеме съобщението се удостоверява с подписа на връчителя, съответно на органа по приходите, и поне на един свидетел, който не е служител на администрацията, като се отбелязват трите имена и адресът му и се прави бележка за това в разписката. В тези случаи съобщението се смята за връчено на датата на отказа.

Не са редки случаите в които данъчната / приходната администрация връчва съобщения по електронен път поради което ДОПК изрично е посочил, че:

„Електронното съобщение се смята за връчено, когато адресатът изпрати потвърждение за получаването му чрез обратно електронно съобщение, активиране на електронна препратка или изтеглянето му от информационната система на компетентната администрация. Съдържанието на електронното съобщение се удостоверява чрез заверена от органа по приходите разпечатка на записа в информационната система.“

И накрая ако някое данъчно задължено лице си помисли, че може да се укрива от органите по приходите и по този начин да избягва установяването и заплащането на данъчните си задължения законодателят е предвидил особен ред за връзване на документи.

„Връчване чрез прилагане към досието се извършва в случаите, когато лицето, неговият представител или пълномощник, член на орган на управление или служител, определен да получава съобщения или книжа, не е намерен на адреса за кореспонденция, след най-малко две посещения през 7 дни.

Съобщението за връчването се поставя на определено за целта място в териториалната дирекция. Съобщението се публикува и в Интернет.

Заедно с поставяне на съобщението органът по приходите изпраща и писмо с обратна разписка, както и електронно съобщение, в случай че лицето е посочило електронен адрес.

В случай че лицето не се яви до изтичането на 14-дневен срок от поставянето на съобщението, съответният документ или акт се прилага към преписката и се смята за редовно връчен.“

Срок

След като е започнало ревизионното производство и ЗВР е връчена започва да тече срокът за извършването на ревизията. Срок на ревизията е регламентиран (чл.114 от ДОПК) на 3 месеца + 2 месеца. При особена фактическа и правна сложност изп. директор на НАП може да я удължи до 3 години. Характерното е че място на провеждане на ревизията обичайно е при ревизираното лице, а при невъзможност – в данъчната администрация.

В хода на ревизионното производство данъчно-задължените лица (ДЗЛ) са длъжни да оказват съдействие на органа по приходите: ревизираното физическо лице или фирма е длъжно да определи лице за контакт с проверяващите органи, както и да окаже пълно съдействие на последните. В случая много полезен би могъл да бъде добър адвокат по данъчно право от София или съответния град, където тече ревизията.

Във всички случаи данъчните инспектори изискват информация, в т. ч. и документи за извършените данъчни доставки. Най-често това са данъчни фактури, митнически декларации, документи доказващи транспортиране и доставяне на стоки (CMR товарителници и др.), документи, доказващи получаването на фактурираните стоки/услуги от съответния контрагент. Когато дейността на субекта е в друг район, съществуват две възможности – извършване на насрещни проверки и проверки по делегации.

Спиране

Съществуват хипотези при които ревизионното производство може да бъде спряно:

Заболяване на лице, чието участие е наложително – след удостоверяване с надлежен медицински документ;
Образувано административно, наказателно или друго съдебно производство, което е от значение за изхода му – след представяне на удостоверение, издадено от органа, пред когото е образувано;
Смърт на законен представител на лицето до учредяване на настойничество или попечителство;
Подадена молба за спиране на ревизия от субекта – еднократно, за определен срок, но не повече от три месеца;

Производството се възобновява, когато отпадне основанието за неговото спиране.

Рев. доклад

Не по-късно от 14 дни след изтичане на срока на ревизията, ревизиращият орган издава т.нар. „ревизионен доклад“. Освен реквизитите на проверяваното и проверяващото лице, ревизионният доклад следва да съдържа извършените действия и установените факти и обстоятелства, както и представените доказателства затова, направените фактически и правни изводи и основанията за тях, предложение за установяване на задълженията и др. Ревизионният доклад заедно с приложенията се връчва на ревизираното лице в тридневен срок от съставянето му. Ревизираното лице може да направи писмено възражение и да представи доказателства в 14-дневен срок от връчването на ревизионния доклад пред органите, извършили ревизията. Когато срокът е недостатъчен, той се удължава по искане на лицето, но с не повече от един месец.

Рев. акт

Ревизията приключва с издаването на „ревизионен акт“. Ревизионният акт се издава от органа, възложил ревизията, и ръководителя на ревизията в 14-дневен срок от подаването на възражението по ревизионния доклад или от изтичането на срока за подаване на възражение. Ревизионният акт следва да се връчи на проверяваното лице в 7-дневен срок от издаването му. Ревизионния акт е декларативен акт, с който се установява едно задължение, а не се поражда такова. С него се начисляват лихви в случаите когато са установени допълнително задължения.

Обжалването на ревизионен акт се извършва по административен или съдебен ред.

Адм. обжалване

Ревизионните актове подлежат на задължително обжалване по административен ред пред съответният директор на дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ (ОДОП) при централното управление на НАП. Тези дирекции са 5 и са в градовете София, Пловдив, Варна, Бургас и Велико Търново. Срокът за обжалване е 14-дневен от получаването на ревизионния акт, като жалбата се подава чрез териториалната дирекция на НАП. Следва да се посочи, че при неспазване срокът за обжалване РА влиза в законна сила.

Спиране

Обжалването на акта не спира автоматично неговото изпълнение. Може да бъде направено искане за спиране на изпълнението, като бъде представено обезпечение в размера на главницата и лихвите към датата на подаване на искането, а в случаите, когато не е наложено обезпечение, искането трябва да съдържа предложение за обезпечение в същия размер. Решаващият орган спира изпълнението на ревизионния акт, ако представеното обезпечение е в пари, безусловна и неотменяема банкова гаранция или държавни ценни книжа и е в съответния размер. Във всички останал случаи решаващият орган извършва индивидуална преценка дали да спре изпълнението или не.

Срок

Административно решаващият орган следва да се произнесе по подадената жалба в срок от 60 дни. При постановяване на своето решение той може да потвърди, измени или отмени изцяло или частично ревизионния акт в обжалваната част. В случай че актът бъде отменен изцяло или отчасти, решаващият орган дава задължителни при непълнота на доказателствата и/или при допуснати съществени нарушения на процесуалните правила при извършване на ревизията, които не могат да се отстранят в производството по обжалването.

Непроизнасянето в 60-дневен срок от получаването на преписката от решаващия орган се счита за мълчаливо потвърждение на обжалвания ревизионен акт. В този случай ДЗЛ може в 30 дневен срок, сред изтичане срокът за произнасяне на директора на дирекция „ОДОП“, да подаде жалба до съответния административен съд. Сроковете за обжалване на ревизионния акт са преклузивни и пропускането им от страна на ревизираното лице го лишава от възможност да обжалва пред следващата инстанция.

Съд. обжалване

Обжалване на ревизионен акт по съдебен ред е възможно в случай, че в хода на административното обжалване решаващият орган потвърди ревизионния акт. В такъв случай неговото решение подлежи на обжалване пред административния съд, в чийто съдебен район е седалището на жалбоподателя. Срокът за обжалване на ревизионен акт пред съде 14-дневен и започва да тече от получаването на решението, подлежащо на обжалване. В 7-дневен срок от получаването на жалбата срещу ревизионния акт органът, чрез когото е подадена, е длъжен да комплектува преписката и да я изпрати на компетентния за разглеждането й съд. При обжалването на ревизионните актове по съдебен ред се прилагат разпоредбите на Административнопроцесуалния кодекс (АПК) и субсидиарно – тези на Гражданския процесуален кодекс (ГПК).

Съдът решава делото по същество, като може да отмени изцяло или частично ревизионния акт, да го измени в обжалваната част или да отхвърли жалбата. Решението на административния съд подлежи на касационно обжалване пред Върховния административен съд (ВАС). Решението на административния съд по дела, по които се обжалват установени с ревизионния акт публични вземания общо в размер до 750 лв. без начислените лихви за забава, когато ревизионният акт е издаден на физически лица, и общо в размер до 4000 лв. без начислените лихви за забава, когато ревизионният акт е издаден на юридически лица, е окончателно и не подлежи на обжалване пред ВАС.

Разноски

На жалбоподателя се присъждат разноските по делото и възнаграждение за един данъчен адвокат за всяка инстанция съразмерно уважената част на жалбата. Т.е. ако наемете добър адвокат по данъчно право от София, Пловдив, Бургас, Варна, Велико Търново или съотв. град, в крайна сметка може се окаже, че не само не дължите нищо на НАП, но дори и адвокатския хонорар, който сте платил, ще Ви бъде възстановен и няма да бъде за Ваша сметка.

Свързани статии: